梁季——国家财政部财科所研究员、经济博士
梁季：谢谢各位，也非常感谢安庆市政府，安庆市经信委给我这次机会跟大家交流，希望在这有限的一小时之内把我的研究心得和政策成果跟大家分享一下，不一定讲得很准确，我希望在我们讲的过程之中，如果大家有什么问题的话可以提问，我们可以互动。今天我想讲的内容分为三块：
第一中国中小企业的概况。我会很快地结束这段演讲。
第二近期税制改革及其对中小企业的影响。我想在座各位都是老总，肯定对未来的税收制度和税收政策的走向可能比较关心，我结合我前期工作的积累，以及我对这个问题的理解，跟大家分享一下。
第三中小企业税收政策解读。我大概梳理了一下近几年制度上以税收上的优惠政策，按照我的了解跟各位讲一下。为什么讲经济税制度改革，我觉得在座的各位都知道，我们安徽省在10月1号开始实施营改增，我觉得营改增应该是未来三到五年，甚至更长时间内非常重大的制度改革，因为大家知道在10月18号的时候，李克强在上海开了座谈会，召集各市的领导一起开的座谈会。所以李克强总理非常重视这项制度，通过营改增这项制度，也许引来下一步很多的财税改革，所以也很巧营改增我参与比较多，我非常想跟大家在一起来演讲。在座的六百位老总各行各业都有，有的是感兴趣的，政策的落实还需要我们安庆市来协助，不可能面面俱到，我把这个政策的出台以及主要的关键点跟大家解读一下，如果大家愿意也可以跟我做互动交流。
下面我就非常快地把中小企业的基本情况跟大家说一下，关于中小企业这一词是在2002年的时候咱们国家颁布了中小企业促进法，在2008年之前关于对中小企业的关注并不是特别的突出，为什么到了零八年以后对中小企业的问题关注得比较多，也就是源于金融危机，因为金融危机以后整个经济下滑，大量的农民工回乡，带来了一系列的问题，所以说这个时候大家发现中小企业非常重要，并且也到了中国经济该转型的阶段了。所以是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增长就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中国13亿人就业是个大问题，有的很多地区也出现了用工慌之类的问题，但是就业一直是中国的大问题，对于中小企业来说是吸纳就业非常好的组织和机构，在这种情况下中国发展中小企业就非常的重要。还有一个是创新，研究国际经验的人能发现百分之八九十的创新都产生于中小企业，因为中小企业的生产环境必须恶劣，他如果不创新的话就没法生存。对于大的企业来说创新需求不是很强烈，所以很多的创新都是在中小企业里产生的，这也是为什么营改增后来对于中小企业减负很重要的一方面。
什么样的标准是中小企业？放宽的标准主要是生产经营规模，包括企业职工人数，销售额和资产总额，在零三年的时候出过一个中小企业标准，到了2011年的时候重新实施了一个标准，它分得非常细，根据不同的行业把所有的中小企业划为了16个行业，不同的行业有不同的指标和不同的数据，对中小企业做了一个划分。比较重要的一点是不但把中小企业划出来，还把微型企业划出来了，小型微利企业这两者是联系在一起的，这就是中小企业的标准对于统计，对于其它的财税政策的制定和执行是非常非常重要的。大家如果有机会的话可以看一下。这里有一个比较有意思的一件事，当他划为工业的时候，如果是两个指标就会说人员及并且，这是两个指标同时达到的，但是如果说到微型的时候，基本上是或。比如说工业企业从业人员是一千人以下或营业收入四亿元以下的为中小微企业。什么样是中型，什么是小型，划分标准是不一样的。比如说中型是这样的，从业人员三百到一千人的，并且营业收入为两千万元到四亿元。小型是从业人员二十人的到三百人，并且营业收入是三百万到两三万的。微型会说从业人员二十人以下或营业收入三百万元以下的为微型。每个行业是不一样的，如果是两个指标的话定义中小企业来说都是两个指标同时具备。定微型企业的话基本都是或，只要这两个条件满足一个就可以了。咱们现在分工业、建筑、批发、零售、交通零售、仓储、邮政、住宿、餐饮、信息传输、软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业。因为不同的行业政策税收是不一样的，你的主营业务真的是这个行业的话，假如税务局给你做成其他的行业了，你不能享受税收优惠的时候，可以拿代码里的定义跟税务局协调，大概就可以争取税收优惠政策，因为行业非常多，时间关系就不一一展开了。
因为我们做政策研究的人特别讲究宏观数据，我们可以看一下全国中小企业的情况，这是我从工信部的网站上摘下来的数据。截至2011年底，我国工商登记的中小法人企业超过了1100万家，占法人企业总数的99.8%，这个数据不知道是不是高了，但是95%以上是肯定的，因为李克强讲话讲到了达到了95%以上，提供了80%以上的城镇就业岗位，约65%的发明专利，80%以上的新产品，都是由中小企业创造的，并且创造了全国50%的税收。将近99%的企业仅仅创造了50%的税收，这说明中小企业对于这个国家来讲它的重点不在于税收收入。
下面说一下营改增的背景。谈到营改增的背景是离不开经济发展方式转变，关于这一点当谈到经济发展方式转变的时候，可以从不同的角度理解，并且我们一些微观企业就认为这个可能跟我有关系，实际上有很大的关系，因为我们的产业政策是跟经济发展方式转变直接联系的。我们可以理解它不同的角度，比如扩大消费、恩减少拉动经济的三驾马车，投资消费合出口，从这个角度来谈的时候，我们会谈扩大内需，谈到扩大内需的时候我们会谈到扩大消费，这也是谈经济发展方式转变的一个角度。还可以谈经济结构的调整，谈一二三产业的降比，从这个角度来理解。这就跟经济发展方式转变直接相连的，但是直接推动营改增的有两个背景，一个是金融危机，一个是上海的三大航运中心，关于营改增的研究我们从零七年就开始做了，当时是做增值税立法，因为现在目前来讲增值税是中国最大的税种，所谓税种最大就是税收收入占政府收入比例最高，但到目前为止中国的增值税还是条例，但是财政部和国家税务总局认为我们税种的改革还没有到位，在这种背景下就先立个课题，怎么样把改革和立法协调起来。到了零九年的时候上海建立了国际三个中心，航运、先进制造业、现代服务业中心，上海市委书记很有前瞻性，他就说我们研究研究，怎么样才能把上海建成为先进制造业和现代服务业的中心，这样上海市委政策研究室就委托我们改革所做的，我也比较有幸地参加了这一课题，因为上海的服务业特别的发达，税收制度和税收政策的阻碍政策就越来越明显。在这种情况下我们做了研究，研究以后我们就觉得实际上目前实行的第三产业营业税对第三产业的发展是不利的，然后我们提出来在第三产业实施增值税的建议，这样我们这个报告提上去以后，比较巧的正好是“十二五”规划起草组在上海做最后一次起草，他们就看到我们的报告，把部分的建议和内容吸收到“十二五”规划里来。所以在“十二五”里规定了扩大增值税征收范围，相应调减税收。金融危机的问题越来越研究，发展第三产业的任务越来越迫切，这个时候上海又提出来先在上海试点，这就是为什么在上海试点的很重要原因。我们想为什么营改增能促进第三产业发展，任何一个产业的发展前提是促进分工，如果你要想让这个行业发展得话，分工越细对你这个产业的发展越有利，而我们的营业税正好是道道征税，分工一次征一次税，过去的分工比如是一个自行车，它哪部分生产有增值部分，有重复征税。我们现在的问题是没有任何的增值就有重复征税，这个问题在上海特别突出，我想在座的各位老总也能感受到。分包和转包的业务形式也是非常多的，比如我拿了一千万的包不能全部做下来，只能做三百万，剩下的七百万分给别的公司做，假设这个税是5%，我要征5%的营业税，我要把这七百万和八百万再分给另外一个公司的时候，那个公司也要交5%的营业税，同样的一千万的包，分工次数越多，重复征税的问题越严重。这种情况在上海那边很突出，所以他们觉得这个问题非常严重，就提出了营业税目前来讲是阻碍第三产业发展非常不利的因素。增值税是环环抵扣的，拿了一千万交一部分税，但当我把这八百万分出去的时候又可以给他开增值税发票，就可以抵掉。从根本的道理来讲这样的话不管他分工多少环节，到最后总体税负跟不分工是一样的，这就是为什么我们国家力推营改增的一方面。
下面要做强第二产业。中国的二产强而不大，三产不大不强。为什么这样讲？因为我们工业规模很大，但是我们高端的工业，先进的制造业是做不到的，我们举一个很简单的例子，比如比较高端的仪器我们都生产不了，我有个比较深刻的感触就是，在我去蒙牛集团调研的时候，整个牛奶的生产全部是自动化，但是这整个自动化流水线上几乎没有中国的设备，那个包的生产工艺都做不到的，这些技术必须从国外引进。为什么营改增能做强第二产业，我们要想把第二产业做强的话要加大研发，而我们的研发正好在第三产业里。比如购买了研发服务，购买一个产品这个税是可以抵扣的，但是做研发投入的时候研发是要交营业税的，这时候就不要交营业服务，如果改成了营改增以后把研发投入也改成增值税以后，比如工业企业购进研发服务业可以抵扣，鼓励第二产业购进研发服务。还有主辅分离，服务类就藏在工业里，如果要做营改增分出去，这样社会化、专业化分工那么强，所以对第二产业也是非常有利的。这就是营改增非常真实的背景。
为什么选择在上海试点，刚才我已经解释，营业税对上海市第三产业发展的阻滞程度非常明显，就是因为上海的第三产业比较发达，所以营业税重复征用问题非常突出。还有上海市具备营改增的征管条件，因为大家的地税国税没有分家。还有上海市有试点的积极愿望。这就是营改增的背景。所以说它最根本的道理是为了促进经济发展方式的转变，它在这个过程中带来了税负的降低，所以说这就是中央对营改增的重视原因。
下面是涉及到营改增的主要文件，大家可以看一下这个主要文件。
营改增的试点方案指导思想是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展，他落实落到了现代服务业的角度，但是对第二产业的发展也是有非常多的好处的。当把前面那个背景跟大家做解释的时候，大家再读指导思想的时候就明白，就知道内涵是什么意思了。基本原则是统筹设计、分布实施；规范税制、合理负担；全面协调、平稳过渡；在这里提醒大家关注一下营改增的配套文件。它的改革试点范围综合考虑服务业的发展状况，财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点行业是交通运输和部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。现在我们是地区试点，几个行业在地区试点，实际上也不排除有一些行业有可能实行全国来推，为什么要讲这个问题，因为只要是营改增，跟我们在座每个企业都是息息相关的，你或者是从营业税改成增值税，即使是原来交增值税的纳税人，你也要看看哪些行业纳入试点了，你可以从这些行业的企业取得专业发票，也可以给企业降低带来一定的好处。税率是这样的，原来的增值税17%和13%，新增的是11%和6%，租赁有形动产还是用17%的税率，融资租赁是现代服务业里的一个行业，但是它既不适用11%的税率也不适用6%的税率，适用于17%的税率。比如你的工厂租了这个设备，你找他要增值税发票要17%的来开。交通运输、建筑业等适用11%税率，我们在上海乃至安徽这些地区改革的时候。而我们试点已经写了建筑业，未来有可能把建筑业纳进来，那么计税方法是交通运输业、建筑、邮电通信、现代服务业、文化体育也、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用于增值税简易计税方法。未来即使改成了增值税，它大大的征收方式和现在的营业税没有实质性的区别，拿了他的票也没办法抵扣，当然营业税和增值税也有区别。
税收归属是纳税人把钱交到政府以后，这个钱还在中央政府和地方政府之间分，企业不管谁拿走了，但是我们要研究这个问题，现在的营业税几乎是全部留给地方的，除非铁道、民航特殊的行业。我们在座的各位交的营业税都是交给地方政府。但是增值税75%是交给政府的，25%给地方政府。当营业税改成增值税以后，目前过渡的体制这个钱还是全部归地方政府。税收优惠政策的过渡是国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，原来你是交营业税的，你享受了税收优惠政策，现在原则上是可以延续的。跨地区税种协调是什么意思呢？比如说你是安徽的营改增的纳税人，比如是交通运输业的企业，你到外地营业以后这个钱要回到这个地方交增值税，但是山东省或者是黑龙江省的交通运输企业跑到安徽来经营的话，你这个地方交通运输已经交增值税了，但他来你这个地方还要交营业税。这对试点企业来讲是有好处的，你能给人家开增值税专用发票了，对方能抵扣了，这样的话这些企业是愿意购买你的服务的，比如说你提供这个服务是一百块钱，其它的非试点也是一百块钱，因为你能开专用发票，人家愿意购买你的发票，所以在这种情况下对于你这个企业来说是有竞争优势的。
下面说一个上海试点方案。交通运输包括陆路、水运、航空、管道，但是铁路不在。信息技术服务包括软件、电路设计及测试、信息系统、物流管理服务。文化创意服务是设计服务、商标著作权转让服务、产权服务、广告服务、会议展览服务。物流辅助服务有航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁、有形动产经营型租赁。见证咨询服务、认证、鉴证、咨询服务。最主要是律师事务所和会计事务所，这全部纳入到增值纳税人，如果也超过了五百万元，他就认定为一般增值税纳税人，这个时候他给你提供这些审计服务你管套要票你也可以抵扣。
财政部和国家税务总局规定的出口应税服务税率为0，如果你提供这些服务，现在是出口了，你可以享受跟产品出口一样的退税待遇，不但不用交税还可以退税。比如我生产件衣服，卖到国外去了，可以享受增值税退税好处。营改增了以后营业服务如果出口的话，给国外开发一个软件，这个时候你的出口是可以退税了，这对纳税人是非常好的办法。
对中小企业的影响来讲我归纳了几个方面：对税收负担的影响（对于工业企业、服务业、对小规模、一般纳税人）；对于一般纳税人来说税收有可能增，有可能减，对于绝大多数的小规模纳税人来说，他的税负是降低的，大家想一想，我想在座的各位年营业额超过五百万不是特别多，再次被纳入营改增的话，你的税收负担是降的。我们现在的营业税税率是3%或者是5%，而我们现在的增值税征收率是3%，即使同是3%，税收负担也是降的，因为你要把含税价倒成不含税价是降的，对于原来交5%的纳税额来说更是降了。对于工业企业来讲也是降了，因为你的抵扣范围增加了，原来有些服务是不能抵扣的，现在都能抵扣的，只要对于一般纳税人税收负担肯定是降的。从上海试点来看，交通运输的负担增加比较多，因为他是11%的税率，这也是我们中小企业最为关心的一点。对计税方式的影响；对企业核算的影响；对企业经营的影响（采购商、客户谈判），采购商是你要考虑的，采收上是一般纳税人还是什么，比如我从原来营业税改成增值税，它可以开17%或者是6%的税率，我的采购商现在是小规模纳税人，只能开3%的抵扣发票。还有客户谈判，这样你的谈判能力强了，可以给你开抵扣发票，比如原来卖100块钱的东西，现在可以卖102块，因为那两块钱你抵扣了。很微妙的是如果要不仔细研究这个问题的话就发现没有什么太大的影响，大家只关注我的税收有没有增加负担，实际上对核算和经营都产生非常全面的影响。所以第二部分的内容是中小企业的税制改革和影响。我个人认为未来的“十二五”，甚至更常德时间，营改增是很重要的部分，毕竟跟我们各位都是联系比较紧密的税制改革。
下面讲一下中小企业税收制度政策解读。分为两大类，一个制度层面，一个政策层面。制度层面在税法和暂行条例里规定的一些文我认为是制度层面的，每年陆陆续续出台的一些财税多少文，这我认为是政策层面的。但是对于纳税人来讲是一样的，只要是能享受到就可以。我就分增值税和所得税这两大类来做，我先看一下最基本的一点，小规模纳税人和一般纳税人的区别，工业企业年销售额在50万元以下的，这就意味着所有的中小工业企业均为一般纳税人，部分微型企业为小规模纳税人。因为你如果是工业企业纳税人的话，税率基本上是17%，如果是微型企业和小规模纳税人，征税率是3%。商业企业是年销售额在80万元以下的，这就意味着所有商业企业为一般纳税人，部分微型企业为小规模纳税人，总体来看可能是小规模纳税人的税收负担低一些。所以一般纳税人增值税率为17%和13%，小规模纳税人征收率为3%，注意二者在计税方法上的差异。营改增的企业是年销售额在500万元以下，这就意味着全部的中型企业和部分小型企业为一般纳税人，试用11%和6%的税率，其余为小规模纳税人，适用3%征收率。有一部分小型企业也被作为小规模纳税人，传统工业和商业，小型和中型全部是一般纳税人。但是到了服务业这里面人，一部分作为小规模纳税人，这对服务的小企业来讲是比较好的事情。《关于修改中华人民共和国咱之水暂行条例实施细则》，安徽增值税起征点全部提高为两万，营业税的起征点也是两万，这个文是去年年底国家税务总局和财政部发出来的。这个起征点实际上对是个体工商户的，我们中小企业享受的不是很多。所得税制度是符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。第二十七条企业的所得，可以免征、减征企业所得税，一是从事农、林、牧、渔业项目的所得；二是从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；三是从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；四是符合条件的技术转让所得。第三十条企业可以在计算应纳税所得额时加计扣除，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。还有创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，还有技术进步的加速折旧等等。
下面说一下政策层面的内容。这是比较实在的税收政策，去年年底出的，自2012年1月1号到2015年12月30日，对年应纳税所得额低于6万元小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业三十人，一千万资产是低税率20%，这个政策更优惠，只有做会计核算的企业才适用这个政策。我们做调研的时候很多企业都在谈这个政策，比如有很多的企业拿到了财政的拨款，拿到这个钱以后第一件事是啥也不干，之前要先交25%的企业所得税，有很多的企业反映很强烈，去年出台了《国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政新资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相当于可以多用25%的比例。一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门得该资金有专门的资金管理办法和具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，还有两条补充规定，根据实施条例第28条规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。其次是企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在五年内未发生支出且未缴回财政部或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算纳税所得额时扣除。随着中小企业财政资金越来越多，肯定会有越来越多的企业涉及到这个文，大家把这个文好好看一看。
希望是一系列关于国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知，因为这个政策特别多，优惠力度特别大，企业所得税能用五免五减半的政策只有软件企业和集成电路企业。咱们这个文是2012年新出的，我们从2000年开始对对软件和集成线路有一系列的优惠政策，非常多。2020年这些文都是延续了2000年十年的政策，并且在十年的基础上做了一些创新，主要是不仅仅是开发，连周围跟软件服务有关的也给了很多的税收服务政策，很多的企业都享受到了。
动漫企业原来是交5%的营业税，现在整个社会份额支持文化产业发展，动漫属于文化产业的一个方面，把它改成了3%的征营业税，并且超税负还部分返还的，这是开发自主产权的软件，对动漫企业，为开发动漫产品提供一系列所有服务都且按3%的税率征收营业税。在上海营改增试点的时候，动漫企业如果是一般纳税人按6%来征收，在今年五月份又出了一个文，如果动漫企业享受为小规模纳税人，在5%的基础上加了3%，在3%的基础上又加了2%，这对动漫企业的扶持力度还是比较大的。财政部国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知，自2011年10月1号到2014年9月30日，对家企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。家政服务企业依法与员工制家政服务员签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，应当在合同签订后三个月内到当地营业税主管税机关进行备案，经过备案的企业可申请本通知规定的营业税优惠政策。我需要讲的内容大概就这么多，很快把所有的政策给大家梳理，不一定讲得很全，谢谢大家！
